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采购独立劳务的税务处理

摘要: 增值税、附加税、企业所得税、个人所得税的征收，其中，个人作为销售者必须缴纳增值税和附加税，而雇佣公司支付雇佣费后，就可以对企业所得税进行税前扣除，并在取得报酬后依法缴纳个人所得税。具体税收、税率和计算 ...

增值税、附加税、企业所得税、个人所得税的征收，其中，个人作为销售者必须缴纳增值税和附加税，而雇佣公司支付雇佣费后，就可以对企业所得税进行税前扣除，并在取得报酬后依法缴纳个人所得税。具体税收、税率和计算方法如下。

1.增值税和附加税。

国家财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改革增值税试点工作的通知(财税〔2016〕36号)附件1：营业税改革增值税试点实施方法第3条[8]、第16条规定，个人属于增值税小规模纳税人，适用3%的征收率。

应纳税收入=1.03×1.03×3%

应指出，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条、第五十条[9]的规定，个人销售未达到增值税起征点的，免征增值税。所以，如果购买的金额低于增值税起征点，个人不需要缴纳增值税。在起征点上没有特别的规定。

除了增值税外，劳务派遣公司还要缴纳增值税、教育费附加、地方教育附加等多项增值税，具体税种以省、市地方规定为准，在此不再展开。

2.雇主税前扣除企业所得税。

雇主因雇佣而产生的薪酬，属于与收入有关的合理支出，属于企业实际发生的与收入有关的合理支出，按照《企业所得税法》第八条的规定，可以税前扣除。

具体扣减方式和项目应根据服务性质确定。

(1)扣除方式。

根据《所得税法实施条例》第28条的规定，企业发生的支出必须区分收支和资本支出。在发生时直接扣除所发生的资本性支出，必须分期付款或记入相关资产成本，不得直接扣除。

因此，雇主应根据其性质将支出分为收入支出还是资本支出。

如果支出属于资本性支出，则不能在当期全额税前扣除，只能计入资产成本，并在以后的年度分期扣除。如果：雇主在自建厂房过程中雇用外来劳工临时协助，其支出记入固定资产的计税基础，在厂房完工后的年度折旧抵扣后的年度所得税，不得全部抵扣年度企业所得税。

如果支出属于收益性支出，其支出可以在当期税前扣除。但是能不能全税前扣除，要看税法对支出是否有限制。如果：雇主要求个人提供广告服务，这项开支就属于广告费和商业宣传费用，根据《企业所得税法实施条例》第四十四条，此种支出不超过该年销售额(营业收入)的15%，可税前扣除，超过部分不得当年扣除，允许当年结转扣除。

二是税前扣除凭证。

根据《企业所得税税前扣除证明书管理办法》第7、8、9条，雇佣者必须根据支出金额是否超过增值税征收点来确定税前扣除证明的类型。

若个人消费金额超过增值税起征点，个人应向税务机关申请开具发票，用人单位凭税务机关开具的发票进行税前扣除。

若支出金额未超过增值税起征点，雇主应将收款凭证和内部凭证作为税前扣除凭证。实际操作方面，主要有转帐记录、劳务费明细、个人身份证复印件、劳务合同等。

问题：

那么，个人发票应该到哪个税务局办理？

按照《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第46条[10]第2条规定，个人作为非固定业户，应向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；如果没有申报，应当向居住地主管税务机关申报纳税。另外，根据《中华人民共和国发票管理办法》第16条[11]的规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或接受服务、从事其他经营活动的书面证明、经营者身份证明，直接向经营者税务机关申请代开发票。

增值税率为个人提供增值税应税服务，原则上应优先向应税行为发生地主管税务机关申报，增值税只在未申报纳税时，其居住地主管税务机关有权补税。而开票的税务机关只有一家，即通过营区税务机关，即应税行为发生地主管税务机关。因此，个人应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税，并申请代理发票。若有漏报，最好主动到应税行为发生地主管税务机关申报纳税，申请代理发票。否则，一旦被居住地税务机关征税，就可能面临纳税后无法申请代理发票的困境。

3.劳动者个人所得税。

依照《个人所得税法实施条例》第6条第2款[12]的规定，取得报酬的个人应按所得所得纳税。

与工资、工资收入相比，计算劳务报酬基数较低，计算应纳税收入时，可打八折。

应当指出，个人所得税应由受付方承担扣缴义务。用人单位在支付劳动报酬时，应扣缴个人所得税。

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