我们来看看2018年的个税改革。内容很多。这次改革是个人所得税制度历史上最大的改革。让我们看看改革的内容。

第一个改革是调整纳税人的标准。个人所得税纳税人有两种，一种叫居民个人，一种叫非居民个人。什么是居民和非居民？居民个人是指具有中国身份或中国国籍的人，简单来说就是具有居民身份证的人；同时还有一种人是外国人，在中国生活的时间超过了一定的标准，这也是居民个人。不符合这两个条件的是非居民个人。为什么要分居民和非居民？主要考虑到这些人会改变，一个人的收入可能涉及不同的国家，这些国家都有税收权。区分居民和非居民是税收权的划分。如果属于居民个人，这个国家可以对这个人来自世界的所得征税，这是国家权力的问题。如果这个人是非居民，我们国家只能对这个人来自中国的收入征税，没有权利。如果属于其他国家的收入征税，我们就没有权利。如果属于其他国家的收入，我们没有权利，这个国家可以对这个人来自世界的税收入征税，只有权利，只有权利，只有权利，这个人来自世界的权利，这个人来自世界的权利。如果这个人来自中国家只有权利，这个人来自中国家就不符合这个人来自中国家，这个人来自中国家的税收入征税，这个人来自世界的权利，这个人来自世界的权利，这个人来自中国家的税收入就意味着不符合365天的权利。

第二个改革是合并和取消一些税收。合并主要针对两种收入，一种是承包租赁经营收入，原来是单一的；另一种是个体工商户的生产经营收入，原来是单一的。这两收入的主体本质上都是经营者，都是按年征收的，所以这次改革把他们并列，名字统一为经营收入。我觉得这个改革挺好的，分的太细了。

此外，我们原来还有一项收入名为其他收入，这是一项兜底条款。什么是其他收入？没有法律定义。其他收入由国务院税务主管部门确定，这实际上赋予了财政部和税务总局很大的权力。他们认为某种收入是其他收入，所以他们必须征税。这是一些不同的税收。例如，一个人以他的财产或名誉为他人担保，是有偿担保，另一个人给他一笔钱；这笔钱在个人所得税法中不能归入哪种收入，既不是经营收入，也不是劳务报酬，也不是工资。反正不是税法规定的明确类别。你想征税吗？有了其他收入就可以兜底；这属于其他收入，就是征税。这次改革取消了其他收入，我觉得是法治化程度的提高，减少了税收的随性。这是第二方面的改革。

三是改革征收方式，这是一项重大改革。实行年度综合征收的劳动收入。什麽叫劳动收入？如今被称为综合收入；劳动收入并非法律用语，它实际上是合并了四种收入，原来是分开的，比如工资薪金，劳务报酬，稿费收入，还有一种是特许使用费收入-即知识产权收入，实际上也是脑力劳动收入。因此，我认为这些都属于劳动收入，而非资本收入。现在这四种收入被称为综合收入。本来这些收入要么是按次征，要么是按月征，不是按年征。这次改革，一方面将其合并，是一种综合；另一方面，由原来的按月，按次改为按年征收，又是一种综合收入。因此，我认为这是两种综合，既是时间的综合，又是两种方面的综合。综合还有第三条道路，过了一会儿再说。其它收入中，除了按月征收，或按月征收，或按月征收。

四是改变税基扣除，大家对此印象深刻。原扣除是费用扣除，3500元等标准扣除；现在有专项扣除，原来也有，只是没有这个名字，比如五险一金(社保、基本养老金、医疗保险)等等，这些都可以扣除，这叫专项扣除；后来又增加了六个专项扣除，实际上是附加扣除，包括学费、养老金、租金等等，有很多，大家申报时都会填写；当然还有其他扣除。这也是一项较大的改革。如今大家所说的减税，都是从这个角度来减税的。

第五个方面的改革是调整税率等级。什么是等级距离？累进税率，某个税率有一个范围，比如年收入到什么税率，这个税率到什么税率本身就是一个距离，收入或者收入的范围；也就是说，相应税率对应的收入范围称为等级距离。等级是几个等级；等级是距离，是收入范围。对此进行了调整，我总结一下。第一，扩大；扩大低税率对应的收入范围，也就是说让更多低收入的人享受低税率—原来有些人可能按中档税率征税。现在扩大了低税率的适用范围后，原来按中档税率的人可以按低档税率征税，这就是减税。第二，是缩中；减少中档税率的适用范围，压缩，也就是相应增加中产部分人的税负。第三，对于收入特别高的部分，税率是不动的部分，税率是不动的。当然，这个改革的实际税率可能没有什么方法可以通过这种方式来证明税率的实际税率调整。当然，这种改革是如何实际税率。

第六，另一个变化是增加了避税条款，实际上赋予税务机关在一定范围内的纳税调整权。税务局无法准确征收一些难以确定的收入。有些人的收入是多少？在实践中，有时会出现一些模糊的情况，或者缺乏信息，或者模糊不清，导致税基无法确定。原税务局在这方面没有确定税基的权力。现行税法给税务机关一个合理的方法——当然税务机关不能随便做，必须有一个合理的程序——进行税务调整的权力，法律会对这种税务调整有一定的限制。

我们简单来看看中国的个人所得税制度。应该说有40年的改革，一点一点的改革，一个大的改革，一个中的改革，一个小的改革。这40年的改革不容易，因为直接涉及到个人。现在这个改革刚刚从2019年开始实施，新的税制已经运行了两年。现在我们来谈谈进一步的改革，不一定是时候了。不管怎样，我们还是可以做一些思考的。让我们从几个方面来思考，看看未来税制改革的方向。